浙江兴合会计师事务所有限公司

在商业活动中，合同是保障各方权益的重要依据，然而违约情况时有发生，违约金的处理问题也随之而来。违约金是合同一方不履行或不适当履行合同时，按合同约定支付守约方的一定数额金钱。在购销等各类合同履行中，因产品质量、付款义务未履行等违约行为，常导致违约金的产生。违约金不仅涉及合同双方的经济利益，还与税务处理紧密相关。正确处理违约金的涉税问题，对企业准确履行纳税义务、规避税务风险至关重要。

下面我们从增值税和企业所得税方面简单分析一下。

一、增值税方面

在增值税方面，违约金的税务处理取决于合同履行情况和费用性质。

当购买方违约，若合同未履行，双方未发生应税行为，此时销售方收取的违约金不属于增值税征税范围。例如，甲乙双方签订货物销售合同，购买方在合同执行前违约，销售方未开展销售活动，所收取的违约金无需缴纳增值税。

而当合同已经履行，销售方收取的违约金属于价外费用，需并入合同价款缴纳增值税，这在《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条中有明确规定。不过，并非所有违约金都属于价外费用，销售方向购买方收取的相关费用才可能属于价外费用，购买方向销售方收取的违约金就不属于价外费用范畴。

二、企业所得税方面

企业所得税方面，对于收取违约金的一方，企业收取的违约金收入应作为应税收入，这是《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条的规定。而支付违约金的一方，若违约金与生产经营有关，属于合理支出且不属于不得扣除项目，准予在计算应纳税所得额时扣除，但必须取得真实、合法且具备关联性的税前扣除凭证，这是依据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定。

通过一个具体案例来更直观地帮助大家理解违约金的税务处理。比如在房屋租赁业务中，情形 A ：甲方租房屋给乙方，乙方提前退租，甲方收取的违约金属于价外费用，需缴增值税；情形 B ：乙方支付租房意向定金但未租房，甲方收取的定金没有发生应税行为，不属于价外费用；情形 C ：甲乙签订租房合同，甲方因自身原因未如期出租支付违约金，不属于价外费用。

三、开具发票方面

在发票开具上，价外费用与合同价款的税目应保持一致，使用同一编码；开具发票类型与所销售的货物、劳务、服务等也应保持一致。

企业在处理违约金涉税事务时，要精准把握合同履行状态、费用性质，依据相关税收法规正确进行税务处理。同时，注重保存好合同、付款凭证等资料，以便在税务检查时能充分证明税务处理的合规性，避免不必要的税务风险，确保企业稳健发展。

来源：正保会计网校税务网校

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2025年4月2日

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