浙江兴合会计师事务所有限公司

作者：张烨
　　农村财务管理是指对直接归农民集体占有、支配、管理的各项资产所发生的收入、使用、分配等财务活动进行核算、计划、监督与控制。目前农村财务管理的形式主要有村级财务集中收付制、村级财务委托乡镇代管制、实行农村会计委派制三种模式。切实加强村级财务管理，是巩固发展村级集体经济，保护农民群众切身利益，维护农村稳定的重要环节。但是，一些村的经济管理工作仍然不够规范，个别村的财务管理依然比较混乱，导致群众反响强烈。笔者就审计过程中对暴露出的农村财务管理运行中的一些问题作了总结。
　　一、存在的主要问题
　　（一）会计基础工作不规范。不少农村会计没有受过正规的专业教育，素质普遍较低且队伍不稳定，造成农村会计基础工作薄弱、不规范，财务制度形同虚设。具体表现在以下几个方面：
　　1.会计账簿设置、登记不全，账务处理欠规范。主要表现有：一是会计、出纳自行记账，记账不规范、不及时，责任不明。二是科目、会计账薄不规范，账实严重不符。如固定资产等有账无物或有物无账，有的村早已卖掉或报废的财产，账面没作任何处理；对外投资长期挂账，许多已无法收回仍未及时处理。三是工程项目付款收费欠规范。很多工程项目的付款以领款凭证方式入账，招投标和签订合同的单位与提供发票的收款单位不一致。四是程序和手续欠规范。常常口头协议代替书面合同；合同要素和条款不全，合同金额有变动后未按照变更后的金额签订新的合同，与账面确认的金额无法核对。同一经济业务，发生前后会计处理不连贯，科目处理不一致，总账和明细账不一致。
　　2.货币资金管理不严，库存现金限额制度落实不到位。一些村经济组织库存现金太大，有几万元到十几万元的现象，原因是白条抵库现象非常普遍。银行账户形同虚设，有的仅将几笔大额收入存入银行，其它收入均未入银行账户监管，存入出纳个人存折代替银行存款账户运转，个别村还有挪用公款现象。定期存单利息未及时入账或入账错误，期末未及时与银行对账单核对，经过比较长的时间以后增加了核对纠错工作的难度。
　　3.原始凭证不规范、不完整。有的村收款开具非统一收款收据，不及时入账，收款人不签字盖章；支出没有正式发票，多以白条入账且无经办人签字；基建项目的购货合同或购货协议不完整，未根据规定进行招投标及预决算审计，支出大额现金普遍，且无正规发票。
　　4.财务管理混乱。具体有以下几方面：一是有些村财会人员变动没有正常的账目交接手续，或不交账，造成账目混乱和丢失。二是农村领导干部缺乏有力的监督和监管，造成农村领导干部利用职权侵占集体资产。三是私设小金库或账外账，财务收支不透明加上暗箱操作，加上会计档案缺失、责任不分的混乱局面，这已成为当前一些农村财务管理中较为突出的问题。
　　（二）集体资产管理不严密
　　1.农村集体财产是村民的共同财富。有的村不建资产台账，没有如实登记和反映集体资产账内、账外数量、价值及其变动情况。没有建立严格的资产管理制度，集体资产被个别村民随意无偿占有，一些村干部擅自出租、出借集体资产，擅自出借或自用资金，造成大量集体资产、借款无法收回，严重侵害了广大村民的利益。
　　2.当前，农村集体对土地、企业、设施、设备等资产的发包出租已成为集体经济的重要收入。有的村集体资产的发包出租程序、手续欠规范，合同条款不明确，或虽有规定但执行不严，导致使用人对集体资产掠夺式、破坏式经营，致使集体资产被严重侵蚀。
　　（三）财务公开制度落实不到位
　　财务公开是农村财务管理的一项重要内容，是村民了解村级财务收支的一个窗口，也是村两委会的一项义务。有关部门出台了不少行之有效的制度，在公开的内容、时间、程序、形式和监督等多方面作了严格规范。有些村由于思想认识不够，制度落实不到位，在公开的内容方面存在着欠细欠具体的问题，对于重大财务收支和重大经济活动没有专项公布。
　　二、应采取切实可行措施
　　笔者认为，切实采取措施解决当前农村财务管理中存在的问题，是促进农村经济持续发展的重要前提。具体建议如下：
　　（一）加强监督力度，规范现金管理。现金是村合作经济组织流动性最强的资产，它包括库存现金的管理、现金收付结算的管理。
　　1、库存现金要从严管理，按限额保留现金，做到日清月结，超额部分应及时存入开户银行，以确保集体资产安全。
　　2、现金收付实行收支两条线管理：（1）实行钱账分别管理。除出纳员外，任何人都不得管理现金和存款。确因工作需要，其他人代收的款项，应及时结清，一般不超过三天。（2）严禁现金坐支现象，各组集体资金收入由有关责任人协助村出纳收取。有支出需要时，先要经村民民主理财小组审查，大额支出并经村民代表大会讨论通过后，向乡（镇）农财中心申请提取相应资金，由村出纳办理支出业务，并取得真实、合法、有效的原始凭证，按审批权限审批后方可报支入账。
　　（二）加强预算管理，明确支出范围和界线，实行限额审批制度。
　　1、必须实行财务收支预决算管理制度。年初根据本单位的经济状况，坚持“量入为出，留有余地”的原则，编制好当年收支预算计划。财务收支预算必须经村委会集体讨论，社员代表会议通过，报镇、街道经营管理站审核。
　　2、财务开支实行限额审批，财务收支预算内的票据由主管领导一支笔审批，预算外开以必须经村委会集体讨论决定，一定限额以上的经社员代表会议讨论通过后执行。
　　3、支出的范围和界限要明确。首先要严格执行财务制度规定的费用支出范围。其次要明确各项支出之间的界限。各会计单位要划清经营支出、管理费用支出、其他支出的界限，以便考核和控制各项费用水平。
　　（三）加强收款凭据管理，确保收入足额入账
　　1、村委会或村民小组向农户或其他单位收取各种款项，必须使用农经部门统一监制的收款收据收取。
　　2、各使用单位必须建立票据管理制度，明确专人保管、登记、使用、核销工作，严禁私自买卖、转让、转借、涂改及拆本使用票据。县、乡农经部门结合审计工作对收款收据使用情况进行稽核，防止隐瞒收入，贪污等行为的发生。
　　（四）加强债权债务管理，杜绝新增债务发生。应收款项是村组织的债权，因此应加强对应收款项的管理，控制应收款项的数额及回收时间，并积极组织催收，对确有特殊原因无法收回的“呆、坏账”，应取得有关方面证明，经村委会提出意见，报乡农经站审查，提交村代表大会讨论通过后核销，任何人不得擅自决定应收款项的减免。
　　为确保村级集体资产的安全与完整，村级集体资金严禁出借给任何单位和个人。特殊情况确需出借的，必须经村委会集体讨论同意，提交社员代表会议表决通过，报镇人民政府、街道办事处审核备案，并签订规范的借款合同或协议。
　　（五）加强对固定资产及物品的管理，应建立健全保管责任制，落实保管责任人。经营性资产、资源性资产发生承包或租赁时，对数量较多、价值较大的要实行公开招标，签订合法规范的合同或协议，同时报镇（街）会计服务中心备案。工程项目应建立健全预算、决算、验收制度，及时签订施工合同或协议，项目竣工结算时应提供合法的行业正规票据。
　　（六）建立农村财务审批制度，切实加强审计监督。一是业务审计。每月记账前，各村的票据必须按审批权限审批后，再由代理会计审核单据的合法性、合理性、正确性及真实性，合格后方可入账，对违纪违规的支出单据，代理会计有权拒绝入账。二是专项审计。县农村经营管理局每年组织专人深入各乡（镇）对上年镇（街）会计服务中心代理的农村财务进行审计。三是专案审计。对群众上访、群众反映强烈的经济问题，由农村经营管理局立案进行专案审计。四是离任审计。县、乡农村经营管理部门对离任的村干部、代理会计进行审计。
　　不管哪种形式的审计，审计结束后，都要对被审单位出具审计报告或审计意见反馈书，有的还要有审计结论及处理意见，情节严重，构成犯罪的，要及时移交司法机关，依法追究刑事责任。
　　（六）坚持财务公开，完善民主理财制度
　　1、财务公开内容要具体、详实。所有收支必须逐项逐笔公布明细账目，让群众了解，监督村集体资产和收支情况。
　　2、财务公开的时间、形式和程序要规范。一般的财务事项至少每季度公布一次，涉及农民利益的重大问题以及群众关心的事项要及时公布。
　　3、民主理财制度要健全，村民委员会要建立民主理财小组，民主理财小组要负责对村集体财务活动进行民主监督，参与制定本村委集体的财务计划和各项财务管理制度，有权检查、审核财务账目及相关的经济活动事项，有权否决不合理开支。