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税务处理——增值税

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，“第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务。”

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，“第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”

因此，纳税人存货盘亏需分析具体原因，属于规定的非常损失，其进项税额不得从销项税额中抵扣，对应的进项税额需做转出处理。

一般纳税人应在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附表二16栏“非正常损失”中填列需转出的进项税额。

税务处理——企业所得税

根据国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号），只有企业“会计上已作损失处理”的，才能在当年度申报税前扣除。税前扣除损失金额的计算根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第七条规定，对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。第十条规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。即：

存货盘亏税前扣除的损失金额=存货账面成本-责任人赔款-保险赔款+增值税进项转出额

提醒：财税〔2009〕57号说的“账面净值”或“成本”，实际上是指计税基础，而不是会计上确认的“账面净值”或“成本”，需要注意二者之间的税会差异。

企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。根据《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年第65号）规定，不再留存备查专业技术鉴定意见（报告）或法定资质中介机构出具的专项报告。改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。

存活盘亏的会计处理

批准前：计入待处理财产损溢

批准后：收回的保险赔偿和过失人赔偿计入其他应收款。

残料计入：原材料。

扣除赔偿和残料收入后的净损失：属于管理不等原因造成的计入管理费用，原因自然灾害造成的计入营业外支出

文章来源：上海税务

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2023年6月29日

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